市场机制下会计诚信的经济价值探析

2011年2月

    摘要：文章分析了场机制下会计诚信的经济价值，认为会计诚信建设有利于降低企业交易成本、提高运行效率、增强市场竞争力，能够对企业进行评价和激励，能够促使企业实现规模经济效益、促进社会资本的形成和发展。

    关键词：市场机制；会计诚信；经济价值

    会计就其本质而言是一种契约关系，真实会计信息的提供是会计契约顺利履行的外在表现。会计诚信，一方面要求企业在进行会计确认、计量、记录和报告时，根据实际经济业务进行会计处理，遵守准则和制度，坚定地按照会计准则、会计制度、会计法规等要求处理经济业务，并依据经济业务的内容客观公正地选择会计处理方法；其他社会投资者有理由相信，按照财经法规、会计制度进行会计处理所提供的会计信息，是准确、真实、完整和及时的，另一方面要求企业最终报告的会计信息必须真实、公允，与企业客观经济状况一致。这是市场对会计诚信的普遍理解和终极要求。

    价值作为哲学的基本范畴，是指人自己的对象性活动及其产物对自己生存和发展的意义。如果某些活动及其产物对人的生存与发展有意义，能表现出一定的效用性，人们就会对其做出肯定性的价值判断。这里的效用，一方面指人们从物质产品中所获得的物质效用；另一方面指人们从精神产品中所获得的“标签”效用。事实证明，诚信的道德实践不仅能使人们获得一定的“标签”价值、“内在利益”，而且能使人们获得一定的物质效用、“外在利益”。现代市场经济靠建立在严格契约基础上的市场交易实现对资源的配置，它实际上就是以契约为基础的信用经济。在市场经济中，诚信是市场主体实现自身经济利益的最好策略和最好保障，会计诚信经济价值主要体现在以下几个方面：

    一、会计诚信建设能够降低企业的交易成本

    节省交易成本虽然可以通过健全经济体制，提高法制化程度来实现。但法律制度的建立、完善和执行需要支付高额成本，信任度越少，越需要增加正式的规则和执行的强度，交易成本自然也就会随之升高。企业是要素使用权交易契约的履行过程，企业各要素使用权交易契约的签订、履行和监督都不可避免地会发生签约成本、履约成本、契约监督成本和剩余损失等。要素所有权主体预期到企业契约中的会计诚信行为，不必对会计契约的签订和履行作过多的规范和争论，可以节约契约签订成本；在会计契约的履行过程中，诚实守信地按照会计准则的要求进行会计核算，可以节约会计契约执行成本和其他方的监督成本；会计契约诚实履行能对企业契约履行状况和结果进行准确评价，保障各要素资源的优化配置，降低企业的剩余损失。因此，会计诚信作为企业契约主体的行为表现和其他要素所有者的预期，能够节约企业交易成本。会计诚信建设能建立交易主体之间的普遍信任，从而降低交易成本。

    二、会计诚信建设能够提高企业运行效率

    交易效率的高低主要取决于交易成本与交易总量之比。交易成本越小，交易总量越大，交易效率就越高。可见，交易成本是决定交易效率高低的关键因素。对契约交易成本的降低本身就是提高效率的一种体现。会计诚信能够使契约各方形成稳定的预期，提高要素所有者参与企业的积极性，具体表现在会计诚信建设较好的经济环境中，契约交易在数量和速度上都比诚信缺失的经济环境大为提高。会计诚信使企业契约主体的利益能够在公平意义上得到保障，从而带来经济效率的提高。对于企业契约主体而言，他们在签订契约时因为有会计诚信作为共识，因而提高了签约效率；对于企业而言，按照会计诚信的标准进行会计核算和披露会计信息，提高了企业内部组织运行特别是企业基于会计信息的财务处理和决策效率；对于整个社会而言，会计诚信能使企业的会计信息真实公允地反映各自的投资价值和经营业绩，这样有利于加速社会资源的有效配置，降低资本成本，提高整个社会的经济效益。由此可见，一个人人守信、普遍信任的环境，必定使该环境内的交易活动活跃，交易网络发达，交易总量增加，交易成本降低，交易效率提高。

    三、会计诚信建设能够增强企业市场竞争力

    一个长期坚持会计诚信的企业，能够产生强而无形的吸引力，帮助企业抢占各类市场，进而提高企业的经济效益。这是因为：一方面诚信是企业最好的融资工具，金融机构都愿意把钱借贷给会计信息质量高、信誉好的企业，而企业则可利用这些借贷资金，壮大自身资金实力，改善经营状况，从而创造更多的价值和利润；另一方面诚信也是最好的吸引投资者招牌，因为投资者在选择投资对象时，越来越关注那些信息准确、有社会责任感的公司。诚信是社会责任感的最好表现，注重会计诚信建设的企业可以得到更多的“信誉投资”。勿庸置疑诚信建设已成为企业赢利的一个重要因素。

    竞争是市场运行的内在机制，面对残酷的竞争，诚信是最好的策略。会计诚信建设能有效提高企业的市场竞争力。因为在市场经济条件下，会计诚信作为一种无形资产，是企业良好社会形象的重要内涵，也是其核心竞争力的构成要素。企业在市场上的竞争从本质上可以说是诚信的竞争。重视会计诚信建设的企业，必将导致交易成本的降低，市场竞争力的不断提高。

    四、会计诚信建设能够对行为主体进行评价和激励

    现代企业制度表现为经营权与所有权的分离，企业的委托代理关系决定企业经营者存在受托责任，受托责任必须通过一定的途径来得到表达和评价，以使所有者判断企业经营者的契约履行情况。会计同样是一种契约关系，通过会计报告披露的会计信息本身并不能证明会计契约履行的状况，因为不同质量标准的会计信息代表了会计契约的不同履约状况，对会计契约的履约状况只能通过会计诚信来揭示和评价。会计诚信使市场对会计主体的行为有一个客观的评价标准，市场交易主体通过对会计执行者会计行为的判断、信用记录的观察，就可以了解行为主体的诚信程度。在市场经济环境下，会计诚信者能够获得超过市场平均收益水平的报酬，而会计失信者将受到市场的惩罚，从而实现对会计诚信行为主体的评价与激励功能。

    五、会计诚信建设能够促进企业实现规模经济效益

    随着市场经济的发展，经济领域各个环节分工愈加精细、复杂，社会化、全球化程度不断加深。谋求合作，寻求合作伙伴，将竞争与协作统一起来，实现规模效益，已成为当今市场的一大景观。竞争使企业走向协作，而协作则是为了更好地竞争。协作既包括企业组织内的协作，也包括超越私人联系和组织界限的不同企业间的协作。不管是何种形式的协作，都能提高效率，降低成本，从而给企业带来规模效益。会计诚信建设有利于企业间协作关系的形成，而相互信任则是协作关系形成的基础。企业内部员工的相互信任，能够在企业内部形成坦诚相待、相互关心、亲密无间的团结协作关系，从而形成强大的向心力和凝聚力，增强企业的市场竞争力。企业间的相互信任，可以促使企业与企业之间的广泛交流，形成真正的有利共享、有难同当、相互支持的协作关系，从而使整个社会的资源得以优化配置，有效地降低交易成本，实现规模经济效益。

    六、会计诚信建设能够促进社会资本的形成和发展

    当企业间都以一种诚实、信任的态度进行合作时，就能得到更多的报酬，也能提高生产率。社会资本由公民的信任、合作等一系列态度和价值观构成，它建立的核心与基础在于不同社会成员之间的诚信和相互信任。市场机制下会计诚信建设能够在企业与企业之间建立起互惠、合作的普遍信任的社会关系，而这种社会企业之间的信任及信任的普及程度本身就是一种社会资本，对于经济增长来说，它具有效率价值，不仅可以与经济资本相提并论，甚至还具有经济资本所无法产生的特别价值。

    综上所述，市场经济运行离不开高度发达的信用体系，会计诚信建设对市场经济运行发挥着极其重要的作用。

    参考文献：

    1、王晓东,田昆儒.会计诚信危机的经济根源及其治理机制构建研究[J].现代经济,2006(12).

    2、雷光勇.会计契约论[M].中国财政经济出版社,2004.

    3、王晓东,蔡昌.关于会计诚信的经济学分析[J].生产力研究,2007(1).

作者：杨尚阳

作者单位：东北财经大学会计学院